跨国集团必须了解的美国税改十大要点

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近期颁布的2017年《减税与就业法案》(“《减税与就业法案》”)是三十多年来最为全面的一套美国税法,为美国国际税法带来了深远的变化。 

  • 企业所得税税率定为21% —— 目前已生效,更贴近国际常规税率,然而,鉴于美国税法的其他条款,这一点依然不足以令美国成为受青睐的控股公司聚集区。
  • 对受控外国公司的“全球无形资产低税收入”(GILTI)新征10.5%的税——然而,“无形资产”或“低税”并非构成全球无形资产低税收入的必要条件!利润超过受控外国公司有形资产10%回报率即符合条件。
  • 并非完全的参与免税规定——向美国法人股东支付的源于子公司的股息,可享受免税,但出售子公司的资本利得不享受免税。
  • 过渡税——子公司以现金和现金等价物形式持有的累积海外利润将按照15.5%的税率征税;其余按照8%的税率征税(如美国股东为自然人,则税率更高)。上述规定适用于该子公司属受控外国公司,或美国法人股东占10%或以上的情形。无论子公司是否实际将利润汇回美国,上述规定一律适用。美国收购交易前产生的利润除外。 
  • 经营资产100%费用化——全面适用于折旧年限为20年或以下的任何资产。此举措大力刺激公司开展资产收购而非股权收购。 
  • 对可扣除的利息费用设限——限于税务调整后税息折旧及摊销前利润(EBITDA)的30%。 
  • 税基侵蚀和反滥用税(BEAT)——针对向境外关联企业支付大笔可扣除款项(存在若干例外情形)的大型跨国公司收取的全新税项。诸多方面内容复杂且当前尚不明朗。由于经济背景相似的交易可能产生不同的结果,企业应仔细分析供应链。 
  • 净经营亏损价值降低——2017年之后的净经营亏损可无限期向后结转,但结转限额为所得的80%,且不得向前结转。 
  • 非美国子公司成为了更好的选择——全新的股息免税规定意味着,对于美国集团公司而言,非美国子公司的节税优于非独立实体及分公司(即便是产生全球无形资产低税收入的非美国子公司亦是如此)。 
  • 面向非美国客户开展销售可令美国公司获益——美国公司“境外无形收入(FDII)”享受低税率,此举一出即引发国际争论。 


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